近年来，全球经济发展呈现出一种新态势，即传统的农业经济、工业经济正被一种崭新的经济形态——知识经济所取代。按照经合组织于1996年提出的定义，知识经济是以知识为基础的经济，即建立在知识创新和知识、信息的生产、分配与使用之上的经济。随着知识经济时代的来临，企业环境发生了急剧的变化：科技高速发展，企业国际化趋势加快，全球竞争愈趋白热化。传统的管理体制在这种新形势下，逐渐显得滞后。由此引发出一场管理上的变革——战略管理。这种管理上的变革导致在会计上，尤其是管理会计上的不适应，战略管理会计应运而生。

　　一、传统管理会计的局限性

　　首先，传统管理会计提供信息的决策有用性日趋下降。当今企业财务报告系统的程序和期间所产生的管理会计信息，对于经理人员的计划和控制决策，为时过晚，过分笼统，还歪曲事实。管理会计着重于收集财务交易系统的信息，公司管理当局所使用的许多信息最初是为财务报告目的而收取并汇集的；多数成本系统主要为部门和企业按月编制损益表，而任何一期的会计报告在下一期中间才能呈报。这些信息的滞后对管理者的决策已毫无用处。传统管理会计长期以来一直假定企业为一个简单化的主体，于是在成本分配、投资决策时所用的方法比较主观，往往以众多的假定为前提来分析现实企业的运作。随着经济的高速发展，企业生产越来越趋向于多样化、复杂化，传统管理会计所提供的信息与企业的实际数值之间的离差越来越大。信息的失真使得管理会计的决策支持功能松劲，进而使得企业管理的各项决策严重受阻。

　　其次，不能适应新制造环境的变化。传统管理会计的观念，没有与现实的全面质量管理、及时适量生产、存货控制以及电脑控制系统和灵活生产制度等同步发展。它不能适应高新技术的要求，也不能满足产品开发寿命周期短的、小批量的高新技术产品公司的需要。现代产品的一个趋势就是很快的过时性。许多产品的寿命周期几年，有些仅为一年或更短。许多企业在行业中的竞争不是靠产品的低成本生产，而是靠产品更新。企业成功的关键是推出高性能，高科技含量的产品，低成本并不是很重要的，而传统的业绩评价始终以成本为中心。在新制造环境中，标准成本的作用值得怀疑。对于短期成本控制，直接人工成本在制造成本中所占的比重较小且基本上属于固定成本，对直接人工成本进行差异分析没有多大意义。大多数制造费用与短期的业务量变动不具有相关性，所以传统的标准成本差异分析并不能为短期成本控制提供有用信息。

　　再次，管理会计研究领域的陕隘，易使管理人员的行为短期化。传统管理会计研究的对象，一般只局限于大量生产以及工艺技术和产品成本都趋于稳定的、成熟的老产品，很少研究新产品的设计问题。实际上企业要创造一个低成本的生产环境，产品设计是关键。另外，它注重财务会计所提供的数据，把目光聚集在企业内部的管理与动作上，通过控制成本来完成管理会计的目标。这会造成管理决策上的短期性：只注重短期的成本降低，而未能从长远的、持续地降低成本的策略上考虑。

　　二、知识经济对传统管理会计的挑战

　　从20世纪中叶开始的、以电子计算机技术为核心的第三次技术革命，使得整个人类逐步进入一个全新的知识经济时代。它的来临对传统管理会计提出了严峻的挑战，主要表现在以下几个方面：

　　（一）科学和技术的研究开发日益成为知识经济的重要基础。科技知识的不断创新，导致产品生命周期日益缩短，投入期和成长期对产品利润的赚取所起的作用越来越大。特别对高新技术企业来说，其产品的成熟期和衰退期时间很短，给产品设计、开发带来了巨大的风险。这决定了企业产品风险管理的重心应超前提到设计阶段，而不是经营阶段。相应地，成本管理的重心也由成本控制转向成本计划，从而成本估计和预测的重要性大大提高了。

　　此外，信息和通讯技术的发展，办公的日益自动化，大大减少了传统的“垂直型”管理的链条。从而，中层管理人员的数目减少，最高决策层可直接与最基层管理人员相联系。这无疑加大了基层管理人员对企业生产经营和风险进行控制和管理的责任。因此，重塑对基层管理人员实行有效激励与约束的机制，减少代理风险，要求在责任会计等方面进行创新。

　　（二）知识经济实现的先决条件是人力的素质和技能。然而，传统管理会计特别重视管理客体——物质资源的计价和管理，很少讨论管理主体因素——人力资源的计价和管理。目前虽有一些学者研究人力资源会计，但停留在理论分析上居多，能实际应用者很少。一个企业的组织管理，不外乎财力、人力、物力等资源的有效运用。从战略管理的角度来看，在这几种资源中，人力资源最为重要。在企业竞争激烈的今天，企业经营的成败关键在人。而传统管理会计忽略对人的研究，这无异于“舍本逐末”。管理学家梅亚曾强调：“能够成功的企业必定是那些有效运用企业人力资源以创造最佳工作机会的企业”。可见管理会计目标的实现决不能脱离对人的计量与管理。

　　即将到来的21世纪，知识经济将在国际经济中居主导地位。在激烈竞争的环境中，成功的企业管理战略就是要创造和保持持久的相对竞争优势。管理会计应该指出企业在市场竞争中所处的相对地位，提供有利于企业针对竞争进行战略调整的财务和非财务信息（如产品质量，生产的弹性，顾客的满意程度，从接受订单到交付使用的时间等）。如果管理会计报告中包括市场占有额等非财务信息，就会提高管理会计的相关性。此外，超出会计主体范围本身，联系竞争者来分析企业的竞争优势，通过与外部竞争者的比较来研究本企业销售额、利润和现金流量的相对变化，对实现企业的战略目标更有意义。但是，传统管理会计未能提供和解释这些有用信息。转贴于 中国论文下载中心 http://www.studa.net

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